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外资代表处注册指南之四:代表机构的涉税事宜

2016-12-17

 
外国企业常驻代表机构应当按照法律法规的规定设置账薄,根据合法凭证记账并进行核算,准确计算其应税收入和应纳税所得额,在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税,并按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的纳税期限,向主管税务机关据实申报缴纳增值税。
 
(一)据实方法申报纳税
从事商务、法律、税务、会计、审计等各类咨询服务性的外商代表机构,必须建立健全会计账簿,准确计算收入和应纳税所得额,据实申报纳税。
 
 
(二)核定征收纳税
对账簿不健全,不能准确核算收入或成本费用,以及无法据实申报的代表机构,税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额:
 
1、按经费支出换算收入:
1.计算公式:
收入额=本期经费支出额/(1—核定利润率10%—营业税税率5%);
应纳企业所得税额=收入额×核定利润率10%×企业所得税税率25%。

2.代表机构的经费支出额包括:在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费(包括汽车、办公设备等固定资产)、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。
 
3.使用经费支出换算收入方法的外资代表处:
【1】从事各项代理、贸易(除自营贸易)等各类服务性代表机构。
【2】广告公司设立的代表机构从事的承揽或代理广告业务。
【3】旅游公司设立的代表机构为旅游者提供的服务活动(如办理签证,收取费用,代订机票,导游,联系食宿)。
 
  
2、按收入总额核定应纳税所得额:
1.  计算公式:
应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率。
 
2.采取核定征收方式的代表机构,如能建立健全会计账簿,准确计算其应税收入和应纳税所得额,报主管税务机关备案,可调整为据实申报方式。

 
 
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